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J.S. Held étend ses capacités de conseil en codes du bâtiment, en ingénierie incendie et en expertise judiciaire dans l'ouest canadien grâce à l'acquisition de GHL Consultants.
En savoir plusDate de publication (première édition) : 10 février 2022
Date de publication (seconde édition) : 20 novembre 2025
Le terme « comptabilité judiciaire » est souvent mal utilisé et mal compris. Si vous dites à quelqu'un que vous êtes comptable judiciaire, il vous répondra souvent : « Comme dans la série CSI [1] ? » En quelque sorte. Mais les comptables judiciaires enquêtent sur des chiffres plutôt que sur des crimes violents.
Cependant, en pratique, la comptabilité judiciaire peut être tout aussi fascinante que dans une série télévisée. De plus, la réalisation d'analyses judiciaires peut être l'un des travaux les plus gratifiants, mais aussi les plus difficiles, pour un comptable professionnel. Par exemple, en sa qualité de comptable judiciaire, l'auteur a retracé les actifs appartenant à des victimes de l'Holocauste, témoigné dans des litiges où la survie de l'entreprise était en jeu, travaillé comme expert judiciaire [2], enquêté sur des systèmes de Ponzi [3], géré des équipes chargées de traiter des litiges portant sur des milliards de dollars, analysé des fraudes bancaires de grande envergure, collaboré avec le FBI et le ministère américain de la Justice dans des affaires de criminalité en col blanc et témoigné dans un procès télévisé faisant suite à un meurtre.
L'AICPA (l'organisme régissant la profession comptable aux États-Unis) définit la comptabilité judiciaire comme « l'application des connaissances spécialisées et des compétences en matière d'enquête dont disposent les experts-comptables agréés pour recueillir, analyser et évaluer des éléments de preuve, et pour interpréter et communiquer leurs conclusions devant les tribunaux, les conseils d'administration ou toute autre instance judiciaire ou administrative ». [4] Par conséquent, ce sont les comptables professionnels, principalement les experts-comptables, qui mènent les missions de comptabilité judiciaire. Une sous-catégorie de la comptabilité judiciaire est l'examen des fraudes, qui peut être effectué soit par des comptables, soit par des comptables non diplômés, soit par des examinateurs agréés en fraude (CFE, également appelés « analystes » tout au long de cette discussion).
Un rapide coup d'œil à la presse économique de ces dernières années permet de constater la multiplication des articles sur les fraudes financières, les enquêtes sur les entreprises, les détournements d'actifs, la corruption publique et toute une série d'autres fraudes professionnelles. [5] En réalité, l'Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) a indiqué dans son étude mondiale de 2024 sur la fraude et les abus professionnels, intitulée Report to the Nations, que la fraude est un problème de portée internationale qui touche toutes les organisations à travers le monde. L'étude de 2024, qui couvre 1 921 cas dans 138 pays, a révélé que la fraude avait causé des pertes totales dépassant 3,1 milliards de dollars américains. [6] Ces chiffres ne semblent pas diminuer, même avec l'allocation de ressources supplémentaires au niveau des entreprises et plusieurs décennies après l'entrée en vigueur de la loi Sarbanes-Oxley (SOX) [7].
Lorsque les comptables judiciaires enquêtent sur des allégations de mauvaise conduite ou de fraude au sein d'une entreprise, ces enquêtes sont souvent appelées enquêtes internes. Cet article est un guide pratique permettant de mener des enquêtes comptables judiciaires et internes, qui propose des exemples concrets. Il traite de ce qu'il faut faire après avoir découvert un problème (ou été chargé d'enquêter sur un problème) du point de vue de l'analyste. De plus, les bonnes pratiques aux différents stades d'une enquête de comptabilité judiciaire sont définies, notamment :
Une enquête de comptabilité judiciaire permet d'accomplir plusieurs tâches importantes. Elle aide les juges des faits à comprendre l'analyse financière et la quantification des dommages. Certaines enquêtes peuvent aller jusqu'à éradiquer la corruption dans les organisations gouvernementales et commerciales, permettant ainsi de traduire des criminels en justice.
Dans la plupart des dossiers judiciaires, une partie intéressée souhaite obtenir une réponse à trois questions principales :
Outre les enquêtes internes, les comptables judiciaires peuvent être engagés pour d'autres types de missions de comptabilité judiciaire. Certaines affaires peuvent constituer un litige et nécessiter l'intervention d'un expert pour fournir une analyse de la quantification des dommages. Voici, entre autres, quelques exemples :
D'autres missions peuvent inclure des enquêtes en cas de suspicion de fraude. Par exemple, une agence gouvernementale ou une entité commerciale soupçonne (ou, dans certains cas, confirme) qu'une fraude a été commise au sein de l'entreprise. Des comptables ou des analystes judiciaires sont souvent engagés pour aider à enquêter sur ces fraudes. Dans certains cas, l'analyste sera mandaté directement par l'entreprise, tandis que dans d'autres, ce sera un conseiller juridique externe qui fera appel aux spécialistes. [8] Parmi les fraudes examinées, on peut citer :
Selon l'ACFE, les enquêtes sur les fraudes peuvent également répondre à d'autres objectifs organisationnels, notamment [10] :
Il existe une infinité de types de missions d'expertise comptable judiciaire. La plupart sont classées comme comptables ou extra comptables, litigieuses ou non, frauduleuses ou non. Bien que certains chevauchements entre ces groupes soient possibles, la principale raison d'être de ce système de classification est de garantir la qualification et les connaissances spécialisées de l'équipe de professionnels constituée pour mener à bien la mission. Par exemple, si la mission porte sur la fraude aux états financiers, l'équipe aura besoin d'une expertise comptable. Si la mission porte sur un examen à grande échelle de données financières, l'équipe aura besoin d'une personne ayant de l'expérience dans l'utilisation d'outils d'analyse de données. De plus, s'il y a une composante de fraude, l'équipe aura également besoin d'une personne ayant l'expérience des entretiens avec le personnel financier.
Enfin, l'analyste doit partir du principe que toute mission peut aboutir à un litige et doit donc se demander s'il ferait un témoin crédible dans cette affaire. Si la réponse à cette question est non, l'analyste doit soit refuser la mission, soit ajouter à l'équipe une personne susceptible d'agir en tant que témoin expert.
L'analyste doit également déterminer quelles normes professionnelles s'appliquent à la mission. Les comptables agréés, les experts en évaluation et les professionnels de la fraude appartiennent tous à des organisations professionnelles distinctes qui appliquent des normes différentes. Les CPA doivent tenir compte des normes professionnelles suivantes :
La profession d'évaluateur suit les normes uniformes de pratique professionnelle en termes d'évaluation (USPAP), qui sont les normes éthiques et de performance reconnues pour la profession d'évaluateur aux États-Unis. Les CFE sont régis par le code de déontologie et le code de normes professionnelles de l'Association of Certified Fraud Examiners. Il est de la responsabilité de l'analyste de connaître et de suivre les normes qui s'appliquent à une mission.
Avant d'accepter une mission, les analystes doivent s'assurer qu'eux-mêmes et leur cabinet ne se trouvent pas en situation de conflit d'intérêts. En règle générale, les analystes doivent examiner la société, ses principaux dirigeants et toute source potentielle de conflit d'intérêts. L'AICPA fournit des conseils sur les conflits d'intérêts dans son rapport spécial 08-1 intitulé« Independence and Integrity and Objectivity in Performing Forensic and Valuation Services » (Indépendance, intégrité et objectivité dans la prestation de services d'expertise judiciaire et d'évaluation).
Il est recommandé de conclure une lettre de mission avec le client, de préférence avec le conseiller juridique externe représentant l'entreprise. Il est également important, d'une manière générale, de décrire la nature et les normes professionnelles qui régissent la mission. Si ces questions ne sont pas abordées, le client peut supposer à tort que l'expert-comptable fournit un certain type d'assurance (tel qu'un « audit » ou un « examen »). À moins que de telles garanties ne soient fournies, l'analyste (même s'il n'est pas comptable) doit éviter d'utiliser des termes tels que « audit » et « examen » dans les lettres de mission, les documents de travail et la correspondance avec le client. L'AICPA fournit des conseils supplémentaires sur les lettres de mission dans le Forensic & Valuation Services Practice Aid 04-1: Engagement Letters for Litigation Services .
Une fois engagé par le client, l'analyste doit élaborer un cahier des charges pour la mission. Au début de la mission, un plan de travail général devrait suffire. Ce plan pourra être élargi et affiné à mesure que de nouveaux éléments seront découverts et que des analyses seront effectuées. Il est important de tenir le conseiller juridique externe informé (en supposant que le client ait suivi le conseil de l'analyste d'engager un conseiller externe) de l'avancement des travaux et de tout changement dans le champ d'application. Cette communication doit contribuer à créer un environnement d'équipe et à apaiser les tensions lors de la présentation d'une facture.
Les analystes sont des experts indépendants et, à ce titre, ils ne doivent pas se laisser influencer par la volonté du client ou de son conseiller juridique externe de maîtriser les contours de la mission, allant parfois jusqu'à demander à l'analyste de rendre un rapport « sans conclusion ». Si l'analyste se trouve dans cette situation, il doit envisager de démissionner de sa mission.
Le fait de prendre le temps de comprendre les normes professionnelles requises, de doter la mission d'un personnel adéquat, d'enquêter sur les conflits potentiels, de préparer des lettres de mission efficaces, d'élaborer des plans de travail efficients et de communiquer avec les avocats externes permettra de mener à bien une mission de comptabilité judiciaire.
Les clients sont souvent préoccupés par les coûts associés à la mission, et les analystes doivent répondre efficacement à cette inquiétude. L'une des premières questions que peut se poser un client est : « Combien cela va-t-il coûter ? » S'il est difficile d'estimer ce montant dans le cadre d'un litige, cela est pratiquement impossible dans le cadre d'une enquête pour fraude.
Au début d'une mission, l'analyste ne sait pas jusqu'où va cette situation. La dénonciation anonyme [13] d'un employé peut se transformer en collusion impliquant plusieurs collaborateurs, qui devront alors tous faire l'objet d'une enquête. Cela aura une incidence sur l'étendue et les coûts du travail de l'analyste.
La collusion engendre d'autres problèmes plus importants. Elle passe outre les contrôles internes, l'accès aux systèmes et les processus et procédures habituellement robustes. De plus, si la mission concerne une entreprise publique et que la fraude touche un employé sur lequel l'auditeur externe s'est appuyé pour réaliser l'audit ou l'examen du contrôle interne, les auditeurs externes vont probablement s'inquiéter de la fiabilité de leur audit et souhaiter mener une sorte d'enquête parallèle. Une telle enquête nécessitera des rapports périodiques et du temps supplémentaire de la part du comptable judiciaire.
Exemple : Une enquête a été ouverte sur un grand conglomérat industriel soupçonné de fraude comptable. L'enquête a révélé que le directeur financier avait conspiré avec les chefs de division pour falsifier les registres comptables afin de maximiser les primes. La collusion entre les cadres supérieurs a créé des obstacles pour les analystes, rendant les enquêtes sur la fraude difficiles à résoudre et onéreuses.
Les gens vont mentir, ce qui va ralentir l'enquête. Il existe des situations dans lesquelles les employés mentent pour dissimuler des affaires de bureau, où les assistants mentent pour couvrir leurs patrons et où les contrôleurs mentent pour couvrir leurs unités commerciales. Le moyen le plus efficace de lutter contre ce comportement est d'analyser les preuves et les données et d'interroger efficacement les employés. Une méthode particulièrement fructueuse consiste à confronter les menteurs en leur montrant les données et les preuves qu'ils réfutent. C'est parfois la procédure la plus rapide pour obtenir la vérité. Une fois que la personne interrogée se rend compte que l'analyste a fait preuve de la vigilance nécessaire, elle se retrouve acculée et se voit contrainte de répondre de manière beaucoup plus honnête.
Exemple : Il y a plusieurs années, le contrôleur financier d'une importante division d'une entreprise figurant parmi les 500 sociétés les plus prospères du classement Fortune a été interrogé dans le cadre d'une affaire de fraude. La société a reçu une plainte de son service d'assistance téléphonique pour des fraudes internes indiquant que la division surévaluait frauduleusement ses résultats d'exploitation. Le matin du premier jour de l'enquête, le contrôleur s'est assis dans la salle de conférence, entouré des volumes reliés en cuir contenant les documents relatifs aux contrôles internes, aux processus et aux procédures requis par la loi SOX, et a déclaré que ses livres étaient parfaitement en ordre et exacts. L'après-midi du troisième jour, après plusieurs entretiens, l'analyse de plusieurs centaines de transactions et une liste d'une trentaine de questions écrites sur certaines écritures comptables de fin de mois, ce même contrôleur est entré dans la même salle de conférence et a avoué avoir commis une fraude. En raison de son titre et de son ancienneté au sein de l'organisation, il était en mesure de passer outre tous les contrôles internes existants. Les documents SOX étaient sans valeur. Lorsqu'on lui a demandé pourquoi il avouait, il a confié qu'il savait qu'une fois les bonnes questions posées, la fraude finirait par être découverte. Ce n'était qu'une question de temps. Il a dit qu'il ne pouvait pas dormir la nuit. Les analystes doivent être cohérents et sceptiques dans leurs investigations, et ils finiront par trouver les réponses.
En définitive, la conservation des dossiers électroniques a considérablement complexifié les enquêtes sur les fraudes. Il y a vingt-cinq ans, un enquêteur pouvait fouiller les classeurs du bureau d'un cadre supérieur à la recherche d'éléments de réponse. Mais aujourd'hui, il existe des serveurs de fichiers, des systèmes de courrier électronique, des lecteurs partagés, des messages textes et des forums de discussion. De nombreuses entreprises conservent leurs données indéfiniment ! Il convient donc de collecter, conserver et analyser toutes ces données afin d'en déterminer la pertinence.
Grâce à des plateformes de découverte électronique telles que Reveal, Relativity et Disco, le stockage et l'analyse des documents électroniques sont désormais plus efficaces que jamais. La récente intégration de l'IA générative permet notamment aux professionnels d'identifier rapidement les informations pertinentes. De plus, l'utilisation de SQL ou d'autres langages de programmation peut aider à rationaliser l'analyse de données structurées en grands volumes. Cependant, même avec ces outils informatiques, les bases de données SQL, les données structurées et les professionnels de l'analyse informatique qui effectuent le travail, cette analyse prend du temps et coûte cher.
L'examen des données électroniques est devenu un élément incontournable des enquêtes, ce qui a nécessité l'implication de professionnels spécialisés dans les données clients, tels que les équipes informatiques. Il est essentiel de discuter dès le début avec ces équipes afin de comprendre quelles sont les sources de données pertinentes et de prendre les mesures nécessaires pour les préserver (par exemple, empêcher la suppression des e-mails).
Exemple : une employée était soupçonnée d'avoir détourné de l'argent de son employeur. Lorsqu'elle a été interrogée, elle a nié les accusations. Ses e-mails professionnels ont été récupérés, ainsi que ses messages vocaux, ses SMS et ses discussions de groupe sur le serveur de son entreprise. Elle ne savait pas que l'entreprise enregistrait les métadonnées des messages instantanés qu'elle envoyait par le biais de son ordinateur professionnel. Ces messages montrent non seulement comment elle détournait l'argent, mais aussi qu'elle en dépensait une partie importante pour son patron, avec lequel elle avait également une liaison. La société a licencié les deux employés et a transmis l'affaire aux autorités locales pour qu'elles engagent des poursuites.
Le meilleur moyen de gérer les attentes des clients et les coûts des missions est d'adopter une approche par étapes. Pour ce faire, il faut créer une note de synthèse (ou plan de travail) au début de chaque enquête judiciaire. À un haut niveau, la note de synthèse décrit les étapes de l'enquête et son coût estimé. À la fin de chaque semaine, il est important de réviser la note de synthèse, de mettre à jour les estimations et de transmettre les mises à jour à l'avocat ou au client. Ce processus permet à tout le monde d'être sur la même longueur d'onde et de minimiser les mauvaises surprises lors des futures facturations. Le plan de travail doit englober tous les aspects du travail, y compris les données électroniques (ESI) en cours de collecte et d'analyse.
Il est généralement recommandé de procéder à une évaluation préliminaire au début de toute enquête judiciaire. Il peut s'agir :
Dans de nombreux cas, l'évaluation nécessite que l'analyste judiciaire interagisse avec les employés des services comptables et financiers de l'entreprise. La prudence est de mise lors de ces interactions, car les services comptables et financiers sont souvent la cible de l'enquête et les nouvelles se propagent rapidement, même dans les grandes entreprises. Dans ce type d'environnement, l'analyste doit se présenter en tant que membre de l'équipe d'audit externe (avec notification préalable de l'avocat).
L'AICPA a formulé les questions suivantes pour faciliter l'évaluation [16] :
À la suite de l'évaluation préliminaire, l'analyste doit mettre à jour la note de synthèse et envisager toute modification nécessaire de la structure de l'équipe. Les changements d'équipe sont généralement effectués en raison de questions comptables complexes, de besoins en expertise industrielle spécifiques et de problèmes de données électroniques.
Il est impératif que l'analyste conserve l'ensemble des documents de travail préparés au cours de l'enquête. Cela ne veut pas dire que toutes les notes, annexes et autres documents doivent être conservés. Il faut plutôt déterminer si des notes ou d'autres documents sont pertinents pour l'enquête. Si tel est le cas, les notes doivent être regroupées dans une note de synthèse ou un autre document. Dans le cas contraire, les documents doivent être jetés. Ceci est particulièrement important pour les notes d'entretien. Le but de la note d'entretien n'est pas de transcrire tout ce qui a été dit pendant l'échange, mais plutôt de résumer le contenu pertinent. Il est permis de citer la personne interrogée pour les détails particulièrement importants.
Si l'analyste prend possession des documents originaux, il est crucial de respecter la chaîne de conservation afin de garantir la préservation des preuves. [17] Ceci vaut particulièrement pour les documents comportant des signatures originales ou des éléments tels que des chèques annulés ou des disques durs d'ordinateur. Le recours à des personnes qualifiées, telles que des experts certifiés en informatique judiciaire, pour traiter les preuves est capital pour garantir la validité de l'enquête.
La communication doit être dirigée vers le client, qu'il s'agisse d'un conseiller juridique externe ou de la direction de l'entreprise. Dans certains cas, le client peut être le conseil d'administration ou le comité d'audit de l'entreprise. Comme indiqué ci-dessus, il est toujours préférable que le client des enquêtes judiciaires soit un conseiller juridique. Ainsi, si l'analyste détermine qu'il y a collusion ou implication de la direction dans la fraude, il dispose d'un interlocuteur impartial. Pour les mêmes raisons, si la direction de l'entreprise est le client, il est préférable que la direction implique le conseil d'administration ou le comité d'audit au début de la mission.
Enfin, à un moment donné de l'enquête, l'analyste et le client devront déterminer comment communiquer les conclusions de la mission. Cette communication prend généralement la forme d'un rapport écrit ou d'une présentation orale. Il y a des avantages et des inconvénients à chaque méthode. Les rapports écrits prennent du temps et sont coûteux à rédiger, mais offrent des niveaux de détail élevés. Les clients préfèrent généralement des rapports écrits s'ils souhaitent transmettre l'affaire aux forces de l'ordre ou s'ils prévoient de demander le remboursement des frais à leur compagnie d'assurance. Les rapports oraux peuvent être préparés rapidement, mais ne fournissent que des informations sommaires.
Les clients préfèrent généralement les rapports oraux s'ils sont concernés par les questions de privilège juridique et de divulgation - s'il n'y a pas de signalement, aucun rapport ne peut être produit. Certains clients ont demandé des présentations orales, mais également des rapports écrits pour des recommandations de contrôles internes, car ils souhaitaient partager ces derniers avec leurs auditeurs externes.
Une fois les plans de travail approuvés par le client, l'analyste doit commencer à mettre en œuvre le plan. Si chaque mission de comptabilité judiciaire varie, certaines catégories d'exécution doivent rester les mêmes.
Premièrement, il faut rassembler les documents papier et électroniques pertinents. Dans certains cas, les documents papier peuvent être volumineux. Dans ce cas, l'équipe de la mission doit soit conserver les copies des documents hors site, soit travailler avec le client pour obtenir des moyens de limiter l'accès aux employés. Les documents papier peuvent être numérisés au format électronique afin de faciliter leur recherche et leur examen. Les documents électroniques (e-mails, feuilles de calcul, disques partagés) sont généralement traités et chargés dans un outil d'environnement d'examen. Le traitement des documents est complexe et dépasse le cadre de la présente étude ; toutefois, plusieurs questions doivent être prises en considération dès le départ :
Deuxièmement, en fonction du type de mission, l'étape suivante peut impliquer l'utilisation de procédures analytiques. Ces procédures peuvent identifier des tendances ou des transactions inhabituelles qui aideraient l'analyste. Voici quelques exemples de procédures analytiques [18] :
Bon nombre de ces procédures nécessitent l'aide d'analystes de données, qui peuvent utiliser des outils tels que Valid8, SQL ou d'autres technologies d'investigation pour analyser les données de manière approfondie et communiquer leurs conclusions avec clarté et concision. Par exemple, un analyste de données peut utiliser ces outils pour enquêter sur les transactions bancaires d'une entreprise et afficher les flux financiers vers des fournisseurs légitimes et illégitimes à l'aide des outils de reporting PowerBI.
Troisièmement, l'analyste doit commencer à planifier les entretiens le plus rapidement possible. Avant tout entretien, l'analyste doit tenir compte des points suivants :
En règle générale, l'enquêteur doit être accompagné d'une autre personne pour prendre des notes pendant l'entretien. Il est recommandé de placer la personne qui prend des notes légèrement hors du champ de vision direct de la personne interrogée. Cela permet à cette dernière de rester concentrée sur la personne qui mène l'entretien et non sur ce qui est noté.
Les notes d'entretien doivent être préparées le plus rapidement possible après les entretiens. Les détails de l'entretien restent bien présents à l'esprit de l'analyste et la qualité des notes s'en trouve considérablement améliorée. Il arrive qu'une personne interrogée demande une copie de la note d'entretien. Refusez cette demande en invoquant le fait que le document est couvert par le secret professionnel et qu'il s'agit d'un produit de l'enquête.
Mener des entretiens peut être, de loin, la partie la plus passionnante des enquêtes judiciaires. Mais ils doivent aussi être réussis, et le seul moyen d'y parvenir est de bien s'y préparer. L'analyste, en tant que responsable de l'entretien, doit se présenter à celui-ci en sachant plus que ce que la personne interrogée pense qu'il sait. Cela signifie qu'il faut réaliser un travail préparatoire et créer un plan.
Mais le plus important peut-être : l'analyste doit écouter ce que dit la personne interrogée. Il arrive parfois que le chargé d'entretien soit tellement concentré sur sa prochaine question qu'il n'entend pas la réponse à la question précédente. L'analyste doit rester suffisamment flexible pour s'écarter du plan lorsque la personne interrogée s'engage dans une direction fructueuse, tout en étant capable de revenir en arrière si cela ne mène nulle part. Si vous avez l'impression que la personne interrogée n'est pas sincère, répétez la question en la reformulant légèrement à chaque fois. Revenez sur les sujets précédents pour voir si la personne interrogée donne des réponses sensiblement différentes. Souvent, la persévérance porte ses fruits et permet de découvrir la vérité. Et la dernière question doit toujours être : « Y a-t-il autre chose que vous aimeriez me dire ? » Il pourrait y avoir des réponses surprenantes.
Exemple : La responsable administrative d'une grande entreprise de construction était interrogée parce qu'une lanceuse d'alerte interne avait affirmé que plusieurs cadres de l'entreprise versaient des contributions politiques à certains élus locaux et qu'ils se faisaient rembourser ces paiements sur les fonds de l'entreprise. Les remboursements auraient été classés comme frais de voyage et autres dépenses dans le système comptable de la société. Lors de son entretien, la dénonciatrice a déclaré que la responsable administrative savait « tout ce qui se passait dans cette entreprise » et qu'elle était « amie intime » avec les cadres en question. L'analyste a donc passé plusieurs jours à examiner les notes de frais et a extrait toutes les dépenses des trois dernières années classées dans la catégorie « voyages » ou « autres » qui n'étaient pas accompagnées de pièces justificatives. Ensuite, un entretien avec la responsable administrative a été planifié. L'enquêteur a exposé les allégations du dénonciateur. La responsable administrative a nié toute connaissance des allégations. Les heures suivantes ont été consacrées à l'examen des rapports de dépenses. L'analyste a montré dix notes à la responsable administrative, puis lui a demandé : « Savez-vous quelque chose à ce sujet ? » Elle a nié toute connaissance. Ensuite, dix autres rapports ont été examinés, et l'analyste a déclaré : « Une personne interrogée précédemment a déclaré que vous connaissiez bien les rouages de ce système. » Elle a continué à nier qu'elle possédait la moindre connaissance. À un moment donné, elle s'est interrompue et a demandé : « Combien de temps allons-nous rester ici ? » L'analyste a répondu : « Jusqu'à ce que nous trouvions la vérité. » Après plusieurs autres exemples, elle a fait une pause et a expliqué comment la fraude fonctionnait. Elle n'avait pas participé, mais connaissait les détails. Elle était fatiguée de répondre aux questions et voulait simplement que quelqu'un sache qu'elle n'était pas responsable de la fraude. Dans ce cas, la persévérance a porté ses fruits.
Enfin, l'analyste peut effectuer des procédures de corroboration supplémentaires si nécessaire. Ces processus peuvent inclure l'observation des systèmes de contrôle interne, le traçage des actifs, l'analyse des journaux d'accès, l'examen des métadonnées des supports électroniques, la sélection des écritures du grand livre et l'analyse des transactions inhabituelles ou des transactions entre parties liées. Il est judicieux de rechercher un consensus avec le client avant d'entreprendre ces procédures (surtout si elles ne faisaient pas partie du plan de travail initial).
Documenter les conclusions est important et peut se faire de différentes manières : les rapports écrits et oraux directement adressés au client sont courants. De plus, il peut être demandé à l'analyste de soumettre un rapport à un tribunal ou à un organisme d'application de la loi. Tout rapport d'enquête doit remplir les conditions suivantes [20] :
Enfin, l'analyste ne doit pas énoncer de conclusions définitives sur la fraude. Il peut conclure qu'il existe des signes de fraude et même affirmer que le sujet de l'enquête a livré certaines allégations. L'acte de fraude est une conclusion juridique et devrait être réservé aux tribunaux, juges, arbitres et jurés.
Prendre le temps de planifier et d'organiser correctement une enquête judiciaire permettra de mener des opérations plus efficaces et de réduire les coûts pour vos clients. Il faut pour cela communiquer au client les estimations de coûts initiales, les changements de l'étendue de la mission et les résultats provisoires.
D'autres questions, notamment les avantages et les inconvénients des différents types de rapports, doivent être discutées dès le début de la mission. Si le client a l'intention de demander le remboursement des coûts liés à la fraude et à l'enquête à sa compagnie d'assurance ou s'il souhaite saisir les autorités judiciaires afin que des poursuites soient engagées, l'analyste doit rédiger un rapport écrit. Si ces questions ne sont pas importantes pour le client, mais la confidentialité ou le privilège juridique représentent une préoccupation, une présentation orale peut suffire.
Enfin, la clé de l'enquête peut résider dans les entretiens judiciaires. Les analystes doivent bien se préparer aux entretiens et arriver en sachant plus que ce à quoi s'attend la personne interrogée. Les clients doivent s'attendre à ce que l'analyste ait de l'expérience dans les techniques d'entretien efficaces et qu'il puisse faire face à des personnes interrogées trompeuses ou conflictuelles.
Nous tenons à remercier F. Dean Driskell III, Ken Feinstein et Mike Gaudet pour leurs connaissances et leur expertise qui ont grandement contribué à cette recherche.
F. Dean Driskell III est vice-président et directeur général du département Évaluations et dommages économiques de J.S. Held. Il est spécialisé dans les services de conseil pour les clients impliqués dans divers types de litiges comptables, économiques et commerciaux, ainsi que dans des affaires de fraude et de comptabilité judiciaire. Fort de plus de 30 années d'expérience dans les domaines de la finance, des rapports et de la gestion financière, Dean a été au service de clients dans les secteurs privés et publics. Il a fourni des analyses techniques, de l'assistance en matière de comptabilité/restauration, des services d'évaluation et de soutien aux litiges pour de nombreuses industries et il est intervenu en tant que témoin expert dans des affaires de contentieux.
Dean peut être contacté à l'adresse [e-mail protégé] ou au +1 470 690 7925.
Ken Feinstein est directeur général principal et dirige l'équipe d'analyse des données d'enquête de J.S. Held au sein du département Enquêtes et découvertes numériques. Ken est spécialisé dans l'analyse des données d'enquête et possède plus de 25 ans d'expérience. Il propose des solutions d'analyse de données applicables à de nombreux secteurs, notamment la vente au détail et les biens de consommation, les sciences de la vie, la technologie, les services financiers et les produits industriels. Il compte parmi ses clients des cabinets d'avocats, des services juridiques et des équipes chargées de la conformité figurant au classement Fortune 500, pour lesquels il mène des enquêtes complexes à grande échelle, répond à des questions réglementaires, mène des actions proactives de lutte contre la fraude et met en place des programmes de mise en conformité. Lui et ses collaborateurs analysent les méthodologies de recherche traditionnelles ainsi que les données structurées et non structurées afin d'aider les clients à gérer les risques juridiques, de réputation et de réglementation. Il s'agit notamment pour eux d'acquérir, de transformer et de traiter des données structurées provenant des systèmes de clients répartis dans diverses juridictions dans un référentiel unique afin d'effectuer des analyses de données complexes.
Vous pouvez contacter Ken à l'adresse [e-mail protégé] ou au +1 917 277 7868.
Mike Gaudet est directeur général principal au sein du département des enquêtes internationales de J.S. Held. Il est spécialisé dans les enquêtes numériques et l'eDiscovery. Il a plus de 20 ans d'expérience dans la fourniture de solutions pour les entreprises, les équipes juridiques et les agences gouvernementales pour la divulgation de données et les défis de gouvernance. Il est un expert en technologie et en recherche électronique de preuves, et possède une maîtrise en informatique. M. Gaudet maîtrise l'utilisation des bons outils afin d'obtenir rapidement des informations à partir des données et d'atteindre efficacement les objectifs du projet dans le respect des délais et du budget. Il possède de l'expérience dans l'exécution de projets ad hoc ainsi que dans la conception et la mise en œuvre de solutions Software-as-a-Services (SaaS). M. Gaudet possède une expérience considérable dans la constitution d'équipes pluridisciplinaires pour mener à bien des projets liés au vol de propriété intellectuelle, aux réclamations dans le domaine de la construction, aux problématiques environnementales, au devoir de diligence/risque, aux sujets liés à la santé, à la protection des données, à la conformité réglementaire et aux enquêtes transfrontalières.
Mike peut être contacté à l'adresse [e-mail protégé] ou au +1 346 509 5373.
[1] Les Experts est une série télévisée dramatique de procédure judiciaire qui a été diffusée sur CBS d'octobre 2000 à septembre 2015.
[2] Un expert judiciaire est nommé par un tribunal pour mener à bien une action en son nom. https://www.law.cornell.edu/wex/special_master.
[3] Un système de Ponzi est une escroquerie frauduleuse d'investissement qui promet d'importants taux de rendement et peu de risques pour les investisseurs. Le système de Ponzi génère des rendements pour les premiers investisseurs en attirant de nouveaux investisseurs. https://www.investopedia.com/terms/p/ponzischeme.asp.
[4] AICPA Practice Aid 10-1, Serving as an Expert Witness or Consultant.
[5] L'Association of Certified Fraud Examiners (ACFE, Association des examinateurs de fraude certifiés) définit la fraude professionnelle comme le fait de servir de sa profession à des fins d'enrichissement personnel en faisant une mauvaise utilisation volontaire des ressources ou des actifs de l'organisation.
[6] ACFE 2024 Global Study on Occupational Fraud and Abuse, Report to the Nations, page 9. Report may be downloaded for free at https://www.acfe.com/report-to-the-nations/2024/.
[7] La loi Sarbanes-Oxley exigeait que les dirigeants d'entreprise certifient la véracité des états financiers sous peine de poursuites. Les entreprises étaient par ailleurs tenues de rendre publics les détails de leurs contrôles comptables internes. À l'époque, on pensait que ces processus permettraient de réduire considérablement les cas de fraude d'entreprise. À ce jour, le succès de la loi SOX est discutable.
[8] Dans le cadre d'examens relatifs à la fraude, il est recommandé de systématiquement faire appel à un conseiller juridique externe et que celui-ci choisisse le spécialiste. Cet accord prévoit la confidentialité et le privilège juridique de l'enquête jusqu'à ce que l'entreprise souhaite divulguer les résultats aux organismes gouvernementaux ou autres organismes de réglementation.
[9] ACFE 2018 Global Study on Occupational Fraud and Abuse, Report to the Nations, page 11. Résumé tiré de Système de classification des fraudes et abus professionnels (l'arbre des fraudes).
[10] ACFE 2016 Fraud Examiners Manual, page 3.101.
[11] En juin 2019, l'AICPA a publié le SSFS 1, qui fournit des directives faisant autorité pour les membres de l'AICPA fournissant des services de contentieux et d'investigation. La déclaration définit le litige et l'enquête à des fins comptables, expose les principales considérations relatives aux relations avec les clients et les fournisseurs, et établit les limites des services que les membres peuvent fournir. Les nouvelles normes sont entrées en vigueur pour les nouvelles missions acceptées le 1 janvier 2020 ou après.
[12] Résumé de l'AICPA Forensic and Valuation Section, How to Organize a Forensic Accounting Investigation .
[13] Selon l'ACFE 2014 Report to the Nations , plus de 40 % de toutes les enquêtes internes ont pour origine une information donnée par un employé, un client ou un fournisseur.
[14] Gardez à l'esprit les problèmes potentiels de collusion évoqués ci-dessus.
[15] AICPA Forensic and Valuation Section, How to Organize a Forensic Accounting Investigation, page 6.
[16] Ibid.
[17] Ibid., page 7.
[18] Ibid., page 13.
[19] Informellement connu comme la mise en garde d'entreprise Miranda . Informe l'employé interrogé que le conseiller juridique chargé de l'enquête représente l'entreprise et NON l'employé.
[20] AICPA Forensic and Valuation Section, How to Organize a Forensic Accounting Investigation, page 17.
[21] La prédiction correspond à l'ensemble des circonstances qui conduiraient une personne sensée, formée et prudente à penser qu'une fraude est, a été ou sera commise. ACFE 2016 Fraud Examiners Manual, page 3.105.
Les demandes d'indemnisations liées aux interruptions d'activité sont généralement analysées de près par les compagnies d'assurance. Leur montant peut osciller entre plusieurs milliers de dollars ou dépasser les 100 millions de dollars. Les compagnies d'assurance se tournent souvent vers des comptables judiciaires internes et externes...
Les demandes d'indemnisation en lien avec les pertes d'inventaire sont généralement examinées par les compagnies d'assurances. La compagnie d'assurance fait appel à un comptable judiciaire qui peut quantifier les pertes d'inventaire invisibles. Pertes d'inventaire invisibles
Cet article se penche sur les deux rôles importants, quoique différents, que joue le comptable judiciaire dans la mesure des pertes d'employés et sur la façon dont il peut, dans le cours normal de l'analyse, trouver des cas de fraude qui...