Aperçu
Les relevés bancaires sont particulièrement utiles et importants pour les comptables judiciaires et les administrateurs car ils reflètent l'historique financier réel d'une entité. En effet, les relevés bancaires peuvent raconter un récit convaincant.
Dans plusieurs de nos enquêtes, nous avons identifié des relevés bancaires qui avaient été manipulés électroniquement dans le but d’y faire figurer des déclarations trompeuses et frauduleuses. Les descriptions et montants des relevés correspondants avaient été modifiés sur les virements électroniques, notamment les virements ou les transactions liées à des cartes bancaires. Dans certains cas, les sommes déposées avaient été modifiées pour faire croire à des flux de trésorerie plus importants et les soldes avaient été postdatés de façon à ce que la manipulation ne soit pas détectée. Un relevé frauduleux peut impliquer presque tout compte des livres comptables d’une entité.
Les relevés bancaires et de carte de crédit sont bien souvent téléchargés par le personnel comptable depuis les sites Web d'une banque au format PDF plutôt que reçus par courrier. Cette pratique devient de plus en plus populaire car les entreprises sont encouragées à favoriser le format électronique. Il nous est arrivé de découvrir des relevés qui avaient été manipulés via l’utilisation de logiciels capables de décoder des fichiers PDF et qui fournissent des outils d’édition qui servent à modifier les montants, les dates et les descriptions de diverses transactions. Ces fichiers étant ensuite convertis à nouveau au format PDF.
Aujourd'hui, les relevés bancaires peuvent facilement être manipulés à l'aide du logiciel Adobe Acrobat Pro, qui ne nécessite pas de convertir le fichier dans un autre format. Imaginez par exemple un cas de détournement de fonds par un employé qui utilise une carte de crédit d'entreprise à des fins personnelles. Si l'employé a accès aux relevés électroniques, il serait incroyablement facile de changer le nom du destinataire des paiements d'un grand magasin à un fournisseur moins suspect, comme un magasin de fournitures de bureau.
Tous les fichiers PDF peuvent être modifiés. Même si le fichier d'origine est scanné comme image au format bitmap, il est possible d'utiliser le processus de reconnaissance optique de caractères (OCR) pour convertir le fichier PDF en format texte. Adobe Acrobat est doté d'une fonction OCR et d'autres logiciels sont disponibles sur Internet. Même si les fichiers PDF ne sont pas au format texte, il est toujours possible de les modifier avec d'autres méthodes. Il est possible d'utiliser un logiciel de capture d'écran pour prendre une image du document et la modifier avant d'à nouveau enregistrer le fichier.
Certaines institutions financières appliquent des fonctions de sécurité à leurs fichiers PDF afin d'empêcher les manipulations. Nous avons constaté que cela se produit le plus souvent avec les comptes d'investissement. Dans Adobe Acrobat Pro, il est possible de vérifier si des mesures de sécurité ont été ajoutées à un fichier PDF afin de déterminer si le document est susceptible d'être manipulé. Ces fonctions de sécurité ne peuvent être supprimées que si vous connaissez le mot de passe qui permet de les activer. Néanmoins, d'après nos observations, la plupart des banques n'appliquent pas ces mesures de sécurité simples aux relevés électroniques.
Les fichiers PDF les plus sûrs empêchent les utilisateurs de modifier le document, de combiner plusieurs fichiers, d'extraire des pages, de copier du texte ou même d'imprimer les fichiers. Bien que cette fonction de sécurité ne soit pratiquement jamais utilisée, on pourrait se demander pourquoi les institutions financières voudraient empêcher que les utilisateurs impriment leurs relevés. Une personne qui a accès à des relevés imprimés pourrait tout simplement les scanner au format PDF et les convertir en texte, ce qui annule essentiellement toutes les mesures de sécurité appliquées au fichier d'origine. Le créateur du fichier PDF peut appliquer un mot de passe, mais cette protection peut être contournée.
Les modifications appliquées aux relevés bancaires sont virtuellement impossibles à identifier sans disposer d'un exemplaire du relevé d'origine pour les comparer. Sauf s'ils les reçoivent directement d'une institution financière, les comptables judiciaires et les administrateurs doivent faire preuve de prudence lorsqu'ils se fondent sur des relevés bancaires ou de carte de crédit au format PDF. Voici quelques éléments à examiner sur les relevés reçus via d'autres sources :
La simplicité de la manipulation électronique nous enseigne une leçon importante. Nous devons faire preuve de prudence et être attentifs aux fraudes durant l'analyse des relevés bancaires. L’existence d’un drapeau rouge, si elle ne détermine pas absolument une fraude, peut indiquer que tous les doutes n’ont pas été levés. En cas de doute, songez à faire appel à un comptable judiciaire capable de reconnaître les signes de manipulation des relevés bancaires.
Nous tenons à remercier Peter Davis et Sara Beretta, dont les connaissances et l'expertise ont grandement contribué à cette recherche.
Peter S. Davis, CPA, ABV, CFF, CIRA, CTP, CFE est directeur général au sein du cabinet finances d'entreprise de J.S. Held. Il a été administrateur judiciaire dans le cadre de questions de réglementation portées par la SEC, la FTC, la Commission Arizona Corporation, l'Arizona State Board of Education ainsi que des prêteurs et des actionnaires. Ses domaines d'expertise comprennent la compréhension et l'interprétation de données financières complexes, la détection et la dissuasion des fraudes et la détermination des dommages. Peter a fourni des témoignages d'experts dans de nombreuses affaires judiciaires fédérales, de faillite et d'État.
Peter peut être contacté à l'adresse [e-mail protégé] ou au +1 602 295 6068.
Sara Beretta, CPA, CFE, CFI est directrice générale au sein du cabinet de finances d'entreprise de J.S. Held. Elle a plus de 15 ans d'expérience en comptabilité judiciaire, assistance aux litiges et en comptabilité financière. Ses domaines d'expertise comprennent les enquêtes de comptabilité judiciaire, la gestion et la comptabilité financière, la détection et la dissuasion de la fraude, les analyses de données financières complexes, les analyses des systèmes de Ponzi et la recherche financière.
Sara peut être contactée à l'adresse [e-mail protégé] ou au +1 602 279 3185.
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